矿业企业税务筹划浅析 ——参加矿业全产业链大会心得

 矿业企业税务筹划浅析

                        ——参加矿业全产业链大会心得

财务室 蔡书敏

       2016年12月21日有幸参加在北京召开的矿业全产业链大会，主会场上矿业界的学术泰斗和行业精英就矿业发展面临的机遇和挑战进行了深刻的分析。分会场上则从选矿的技巧、与矿业有关的法律、风险防范和投融资以及矿业企业的税务筹划等多个角度阐述了矿业全产业链这一主题。作为在矿业企业工作的财务人员，我对税务筹划更感兴趣。由于时间仓促，未能学习到由普华永道中国跨国企业咨询及交易服务主管合伙人苏启元讲述的关于海外投资之税务筹划。这也是此次北京行的最大遗憾。对于矿业企业的税务筹划，我也有些个人的理解和认识。所谓的税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或者递延纳税目标的一系列谋划活动。做好企业的税务筹划首先必须对企业在生产运作中涉及的税种要有深刻的理解和认识，要及时了解税收优惠政策。如果不能很好地认识和了解税收政策，就谈不上税务筹划。其次，要结合行业、企业的实际情况，脱离企业的实际情况谈税务筹划就是纸上谈兵。比如有些税收优惠政策只是矿业行业里生产销售特定矿产品的企业才能享受的。下面就矿业企业可能进行税务筹划的税收板块进行浅析。

       一：关于增值税

      增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。我国在2009年实行了增值税的全面“转型”，增值税由过去的生产型增值税转变为消费型增值税。直至2016年5月1日营业税改征增值税进入收官阶段，中国的税收体系一直随着经济社会的发展在不停地向前推进。矿业中有不少原来属于营业税征收的范畴转变为征收增值税的，比如在采矿、工程施工前后，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行的实地调查的业务活动。这些技术服务按照低税率6%征收增值税。矿业企业提供的矿产资源的开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务也属于增值税应税劳务。而矿业企业提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务按照3%的税率征收营业税。大多数矿业企业，其实很难享受到增值税的一些优惠税收政策，因为增值税的大多数税收优惠政策给予的是出口贸易，比如向境外提供研发服务以及设计服务等。所以对于增值税而言矿业企业利用免税政策进行税务筹划是很艰难的。另外，由于矿山的开发、开采到矿产品的销售这一周期很长，导致很多前期的进项无法抵扣销项，这对矿业企业而言也是很不利的。

       二：关于资源税

       资源税是对在我国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。资源税的征收范围主要分为矿产品和盐两大类，具体分为原油（不包括人造石油）、天然气（煤矿生产的天然气）、盐（固体盐和液体盐）、黑色金属矿原矿（铁、锰、鉻矿石）、有色金属矿原矿（铜矿石、铅锌矿石等有色金属矿原矿）、煤炭（不包括已税原煤加工的洗选煤、其他煤炭制品）、其他非金属矿原矿七个税目。作为矿业企业，几乎很难不和资源税这一税种“打交道”。资源税的减免税政策主要集中在用于连续生产的原油和对品位不好以及难以开发的矿产资源上。比如开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。再比如对尾矿再利用的，不再征收资源税。还有一些是对纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税。另外对于铁矿石这一需求量较大的大宗矿产品，也给予了税收优惠政策，铁矿石资源税减按40%征收。综合而言，资源税的税收优惠范围较窄，很多比如生产销售黑色金属原矿和有色金属原矿的企业享受不到税收优惠政策。

      三：企业所得税

      企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的计税依据是应纳税所得额，不是直接意义上的会计利润，更不是收入总额。应纳税所得额是在企业的会计利润的基础上增加纳税调整增加项减去纳税调整减少项。比如国债利息收入不需要缴税，那么就会调整减少应纳税所得额。再比如超过标准的业务招待费（企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰），要调整增加应纳税所得额。作为国家财政收入主要来源的税种，企业所得税给予的一些税收优惠政策也是很多的，比如，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税。另外企业所得税法规定的可以税前扣除的一些项目，比如企业销售商品的成本（包括企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。职工福利费不超过工资、薪金总额的14%部分准予扣除、工会经费不超过工资薪金总额的2%的部分准予扣除、职工教育经费不超过工资、薪金2.5%的部分准予扣除）。符合国家规定范围和标准的社会保险和公积金、为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国家规定的商业保险费可以扣除。企业为职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。不超标的财务费用、管理费用、销售费用（广告费和业务宣传费除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入15%部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除），都是可以扣除的。还有企业缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、教育费附加和地方教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等也是可以减少应纳税所得额的。5年内的以前年度亏损也是可以抵减应纳税所得额。总之，企业所得税是企业进行税务筹划的重点。特别对于一些盈利能力强的矿业企业，进行企业所得税的税务筹划可以有效降低税赋负担。

      随着经济社会的发展，我国的税收制度也在不断地变革和完善，企业的管理人员也要不断地学习与时俱进才能更好地为企业创造价值。这也是此次北京行最大的感悟。